Налоговая политика в области налогообложения физических лиц

ВВЕДЕНИЕ 3

1. ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ 5

1.1. Правовое регулирование налогообложения физических лиц 5

1.2. Особенности юридических конструкций налогов с физических лиц 12

1.3. Налог на имущество физических лиц, земельный и транспортный налоги 25

2. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ 45

2.1. Становление налоговой системы и налога на доходы физических лиц в РФ 45

2.2. Система и принципы налогообложения доходов физических лиц в наиболее развитых странах 56

2.3. Основные направления налоговой политики в области налогообложения доходов физических лиц 64

3. НАПРАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ В ОБЛАСТИ НАЛООБЛОЖЕНИЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ 74

3.1. Новое в налогообложении физических лиц 74

3.2. Налоговая политика на 2014 - 2016 годы в области налогообложения физических лиц 81

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 97

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 102

Важнейшим источником бюджетных доходов являются налоги. В России, как и в большинстве стран мира, налоги с физических лиц - один из главных источников доходной части бюджета. Их доля в бюджете прямо зависит от уровня развития экономики. Налоги с физических лиц связаны с потреблением, они могут либо стимулировать потребление, либо сокращать его. Поэтому главной проблемой налогообложения физических лиц является достижение оптимального соотношения между экономической эффективностью и социальной справедливостью налогов.

В условиях экономического роста и интеграции в международную экономическую систему, вступления России в ВТО, переход на мировые принципы налогообложения физических лиц, приобретает особую актуальность. Речь идет о необходимости постепенного переноса тяжести налогообложения с корпоративного сектора экономики на физические лица, что связано с коренной трансформацией формирования структуры доходов населения, введением пропорциональных и прогрессивных налоговых ставок, модернизацией системы налогового администрирования в сфере налога на доходы физических лиц, методологической проработкой отдельных аспектов структурирования подоходного налогообложения.

Своевременное и правильное выполнение этих задач, обуславливает актуальность исследования.

Цель исследования состоит в изучении теоретических основ налогообложения физических лиц в России и мире, а также выработка предложений по повышению эффективности собираемости и усиления регулирующей функции данных видов налогов.

Исходя из целей работы, были поставлены следующие задачи:

- рассмотреть регулирование налогообложения физических лиц;

- выявить особенности юридических конструкций налогов с физических лиц;

- изучить основы налога на имущество физических лиц, земельного и транспортного налогов;

- исследовать становление налоговой системы и налога на доходы физических лиц в РФ;

- рассмотреть систему и принципы налогообложения доходов физических лиц в наиболее развитых странах;

- выявить основные направления налоговой политики в области налогообложения доходов физических лиц;

- провести анализ нового в правовом регулировании налогообложения физических лиц;

- изучить налоговую политику на 2014 - 2016 годы в области налогообложения физических лиц.

Предметом исследования являются формы, методы и принципы налогообложения физических лиц в РФ.

Объектом исследования является система формирования доходов населения и налоговых отношений, действующих при налогообложении физических лиц.

Методологической базой являлись труды российских и зарубежных ученых по проблемам теории налогов, налогообложения, налогообложения физических лиц, макроэкономического анализа, институциональной экономики, регионального развития.

Информационной базой исследования являлись отчетные данные Федеральной налоговой службы России, Федеральной службы статистики, Минфина РФ, законодательные, правовые и нормативные документы, материалы периодической печати.

В работе использовались методы экономического анализа и синтеза, экономико-статистического анализа, системного анализа, аналогий, сопоставлений, обобщений, математических расчетов, экспертных оценок.

Структура исследования. Представленная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы.

Рассмотрим полученные в ходе исследования выводы и результаты.

Установлено, что правовое регулирование налогообложения физических лиц в Российской Федерации осуществляется на основе Конституции Российской Федерации, международных договоров, Налогового кодекса Российской Федерации, федеральных законов о налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах местного уровня, а также подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами.

Рассмотрены особенности налогов с физических лиц посредством выявления специфических элементов их юридических конструкций. Под юридической конструкцией понимается: с точки зрения широкого подхода - практически все правовые явления, имеющие определенную структуру, строение, характеризующиеся признаком «конструкционности»; в узком же смысле -это средство законодательной техники, заключающееся в моделировании, определенном логическом построении нормативного материала, а также выступающее как метод познания и толкования права. К основным элементам юридической конструкции при налогообложении физических лиц отнесены: определение налогоплательщиков; элементов налогообложения; объект налогообложения - основной элемент правового механизма каждого налога, в т.ч. и налога на доходы физических лиц и налога на имущество физических лиц; налоговая база - фактически представляет собой ту часть объекта налога, к которой должна применяться налоговая ставка и исчисляться налог; налоговый период; также, дополнительным элементом рассматриваемых налогов являются налоговые льготы.

Проведен анализ проблем, связанных с обеспечением поступления налога на имущество физических лиц в местные бюджеты, предлагаются приоритетные направления совершенствования механизма налогообложения имущества, а также обосновываются практические рекомендации по модернизации данного налога. Оценивая направления модернизации данного налога, целесообразно устанавливать более дифференцированные параметры налогообложения в зависимости от категории жилья. Также изучены вопросы уплаты земельного налога физического лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, какие для них предусмотрены льготы и какая наступает ответственность за неуплату земельного налога.

Определено, что налог на доходы физических лиц является одним из тех налогов, которые занимают наибольший удельный вес в структуре доходов государственного бюджета. Был проведен анализ общих принципов налогообложения НДФЛ как в России, так и в наиболее развитых странах. Уменьшение ставки налога на доходы физических лиц имеет большую социальную значимость. В основу такого решения была заложена идея, высказанная А. Лэффером, о выходе из тени тех, кто уклонялся от уплаты налога. Рост поступлений налога в бюджет при уменьшении ставки налога показывает, что в определенной степени эта идея реализована российским законодателем достаточно успешно. Проведенное исследование позволяет сделать общий вывод о том, что принципы налогообложения доходов физических лиц по своему содержанию схожи с принципами научной теории и мировой практики налогообложения. Однако в России система налогообложения физических лиц имеет некоторые специфические особенности, к числу которых следует отнести самую низкую в Европе ставку налога.

Проанализирована современная налоговая политика государства в сфере налогообложения доходов физических лиц, рассмотрены итоги реализации налоговой политики за последние годы, затронуты проблемы обложения доходов физических лиц, требующие разрешения и внесения изменений в законодательство о налогах и сборах. Предложены ряд мер по совершенствованию налога: введение необлагаемого налогом минимума; увеличение «детского» стандартного вычета до величины прожиточного минимума ребенка; закрепление в законодательстве требований об индексации фиксированных размеров стандартных налоговых вычетов с учетом инфляции, что предотвратит постоянное снижение их реальной стоимости; повышение размеров социальных налоговых вычетов и предоставление определенным категориям налогоплательщиков; ограничение права получения социальных и стандартных налоговых вычетов и др. Бесспорно, реализация предлагаемых мер приведет к определенным потерям налоговых поступлений бюджета. Компенсировать снижение доходов бюджета возможно с помощью введения прогрессивного обложения доходов физических лиц, что будет способствовать перераспределению налогового бремени на более состоятельные слои населения и приведет к увеличению налоговых поступлений в бюджет. Конечно, подобные реформы требуют скрупулезной разработки, предполагают проведение параллельных мероприятий в сфере усиления контроля за уплатой налога на доходы физических лиц, могут быть сопряжены с возрастанием политической и социальной напряженности. Однако это именно те меры налогового регулирования в сфере налогообложения доходов физических лиц, которые необходимы для эффективной борьбы с бедностью, экономическим неравенством, катастрофическим расслоением населения по уровню доходов, а также для справедливого распределения тяжести налогового бремени на различные по уровню доходов категории налогоплательщиков.

Сделан вывод, что в среднесрочной перспективе в налогообложении физических лиц произойдут заметные изменения. Впервые в проекте Основных направлений налоговой политики РФ на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов Минфин сформулировал новую концепцию налогообложения инвестиционного дохода физических лиц. Путем ослабления налогообложения доходов по операциям с ценными бумагами и ужесточения налогообложения доходов по банковским вкладам, а также доходов от продажи имущества за период до 2018 - 2020 гг. будут уравнены налоговые условия инвестирования в различные активы. В России создается Международный финансовый центр, поэтому налоговые преференции для инвесторов фондового рынка практически гарантированы. Несколько увеличится налоговое бремя доходов от банковских вкладов и от продажи имущества, но коснется это только тех, кто на регулярной основе подобным образом извлекает инвестиционный доход. Увеличится нагрузка на конечное потребление, так как за право владеть дорогой недвижимостью и автомобилями придется заплатить повышенный налог. И скорее всего, вклады физических лиц не будут окутаны столь плотным покровом банковской тайны. Минфин обозначил два основания для направления сведения о вкладах граждан в налоговые органы: первый поток будет носить регулярный характер в случае принятия решения об обложении НДФЛ абсолютной суммы процентов, второй поток будет носить выборочный характер в случае обоснованных подозрений в участии физических лиц в противоправных налоговых схемах.

Сформулированы основные изменения, которые ожидаются в сфере налогообложения физических лиц:

- будет освобождена от уплаты НДФЛ: материальная помощь, выплачиваемая органами службы занятости безработным гражданам, утратившим право на пособие по безработице, а также гражданам в период профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации по направлению органов службы занятости; материальная помощь, выплачиваемая из стипендиального фонда студентам; оплата стоимости проезда физических лиц, проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, к месту проведения отпуска (отдыха) на территории Российской Федерации и обратно и провоза их багажа; денежные средства, выплачиваемые органами службы занятости в связи с направлением их на работу или обучение в другую местность;

- исключено ограничение на сумму доходов, освобождаемых от налогообложения, в отношении доходов в виде помощи и подарков, получаемых ветеранами Великой Отечественной войны, инвалидами Великой Отечественной войны, вдовами военнослужащих, погибших в период войны с Финляндией, Великой Отечественной войны, войны с Японией, вдовами умерших инвалидов Великой Отечественной войны и бывшими узниками нацистских концлагерей, тюрем и гетто;

- в отношении имущественного налогового вычета по НДФЛ предполагается уйти от принципа предоставления налогового вычета по НДФЛ только лишь по одному объекту имущества. Планируется предоставить физическим лицам права на обращение в налоговые органы за получением имущественного налогового вычета многократно вплоть до полного использования предельной суммы налогового вычета;

- предполагается увеличить сумму, не облагаемую налогом на доходы физических лиц, ныне составляющую 10 000 руб. за налоговый период;

- введение инвестиционного налогового вычета в размере положительного финансового результата, полученного налогоплательщиком в налоговом периоде от реализации (погашения) ценных бумаг;

- освобождение от налогообложения процентов, получаемых физическими лицами по банковским вкладам;

- введение обязательного информирования банками налоговых органов о суммах начисленных процентов по банковским вкладам (по аналогии с представлением работодателями справок по форме 2-НДФЛ);

- освобождение от налогообложения доходов физических лиц от реализации жилой недвижимости, земельных участков, гаражей и долей в имуществе;

- включение в законодательство о ценных бумагах понятия «индивидуальный инвестиционный счет», а также требований к осуществлению профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг, связанных с ведением индивидуальных инвестиционных счетов;

- самоинформировании физическими лицами налоговых органов сведениями о находящихся у физических лиц на праве собственности транспортных средствах и объектах недвижимого имущества в случае некорректно начисленных налоговых обязательств.

Нормативно-правовые акты

Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ) // Российская газета. ( № 7. ( 21.01.2009.

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 28.12.2013) // Российская газета. № 148-149. 06.08.1998.

Земельный кодекс Российской Федерации от 25.10.2001 № 136-ФЗ (ред. от 28.12.2013) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2014) // Российская газета. № 211-212. 30.10.2001.

Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 02.11.2013) // Российская газета. № 238-239. 08.12.1994.

Федеральный закон от 22.07.2005 № 116-ФЗ (ред. от 23.07.2013) «Об особых экономических зонах в Российской Федерации» // Российская газета. ( № 162. ( 27.07.2005.

Федеральный закон от 06.10.2003 № 131-ФЗ (ред. от 07.05.2013, с изм. от 27.06.2013) «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» (с изм. и доп., вступающими в силу с 19.05.2013) // Российская газета. ( № 202. ( 08.10.2003.

Федеральный закон от 06.10.1999 № 184-ФЗ (ред. от 07.06.2013) «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» // Российская газета. ( № 206. ( 19.10.1999.

Федеральный закон от 29.07.2004 № 95-ФЗ (ред. от 24.07.2009) «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах» // Российская газета. ( № 164. ( 03.08.2004.

Федеральный закон от 12.01.1995 № 5-ФЗ (ред. от 25.11.2013) «О ветеранах» // Российская газета. № 19. 25.01.1995.

Федеральный закон от 26.11.1998 № 175-ФЗ (ред. от 30.12.2012) «О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча» // Российская газета. № 229. 02.12.1998.

Федеральный закон от 10.01.2002 № 2-ФЗ (ред. от 07.05.2013) «О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне» // Российская газета. № 6. 12.01.2002.

Федеральный закон от 20.07.2000 № 104-ФЗ (ред. от 28.12.2013) «Об общих принципах организации общин коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации» // Российская газета. № 142. 25.07.2000.

Федеральный закон от 24.11.1995 № 181-ФЗ (ред. от 28.12.2013) «О социальной защите инвалидов в Российской Федерации» // Российская газета. № 234. 02.12.1995.

Федеральный закон от 21.07.1997 № 122-ФЗ (ред. от 21.12.2013) «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» // Российская газета. № 145. 30.07.1997.

Закон РФ от 09.12.1991 № 2003-1 (ред. от 02.11.2013, с изм. от 02.12.2013) «О налогах на имущество физических лиц» // Российская газета. № 36. 14.02.1992.

Закон РФ от 15.01.1993 № 4301-1 (ред. от 02.07.2013) «О статусе Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации и полных кавалеров ордена Славы» // Российская газета. № 27. 10.02.1993.

Закон РФ от 15.05.1991 № 1244-1 (ред. от 21.12.2013) «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС» // Ведомости СНД и ВС РСФСР. 1991. № 21. Ст. 699.

Закон РФ от 09.12.1991 № 2003-1 (ред. от 02.11.2013, с изм. от 02.12.2013) «О налогах на имущество

Указ Президента РФ от 03.08.1999 № 977 «О приведении актов Президента Российской Федерации в соответствие с частью первой Налогового кодекса Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ. ( 09.08.1999. ( № 32. ( Ст. 4045.

Указ Президента РФ от 23.12.1998 № 1635 (ред. от 09.08.2000) «О Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам» // Российская газета. ( № 245. ( 25.12.1998.

Постановление Правительства РФ от 15.07.2009 № 602 (ред. от 02.05.2013) «Об утверждении перечня российских организаций, получаемые налогоплательщиками гранты (безвозмездная помощь) которых, предоставленные для поддержки науки, образования, культуры и искусства в Российской Федерации, не подлежат налогообложению» // Собрание законодательства РФ. 27.07.2009. № 30. Ст. 3815.

Письмо Рособразования от 15.03.2005 № 16-55-69ин/04-06 Об освобождении от налогообложения стипендий (вместе с письмом ФНС РФ от 04.03.2005 № 04-1-03/848) // Вестник образования России. № 9. 2005.

Постановление Правительства РФ от 20.02.2006 № 95 (ред. от 04.09.2012) «О порядке и условиях признания лица инвалидом» // Российская газета. № 40. 28.02.2006.

Постановление Правительства РФ от 24.03.2000 № 255 (ред. от 26.12.2011) «О Едином перечне коренных малочисленных народов Российской Федерации» // Российская газета. № 66. 05.04.2000.

Постановление Правительства РФ от 26 октября 1999 г. № 1194 «О Программе государственных гарантий обеспечения граждан Российской Федерации бесплатной медицинской помощью».

Постановление Правительства РФ от 30 июля 1994 г. № 890 «О государственной поддержке развития медицинской промышленности и улучшении обеспечения населения и учреждений здравоохранения лекарственными средствами и изделиями медицинского назначения» (с изменениями от 10 июля 1995 г., 27 декабря 1997 г., 3 августа 1998 г., 29 марта, 5 апреля 1999 г.).

Приказ Минфина РФ от 11.07.2005 № 169 «Об утверждении Положения о Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики» // URL: http://www1.minfin.ru/ru/legislation/orders.

Распоряжение Правительства РФ от 17.11.2008 № 1662-р (ред. от 08.08.2009) О Концепции долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 года (вместе с «Концепцией долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 года») // Собрание законодательства РФ. 24.11.2008. № 47. Ст. 5489.

Постановление Правительства РФ от 28 мая 1992 г. № 355 «О порядке определения расходов, учитываемых при налогообложении сумм вознаграждений физических лиц за издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, а также вознаграждений авторов открытий, изобретений и промышленных образцов».

Постановление Государственной Думы Федерального Собрания РФ от 16 апреля 1998 г. № 2401-II ГД.

Приказ Федеральной налоговой службы от 10 ноября 2011 г. № ММВ-7-3/760@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), Порядка ее заполнения и формата налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ)»

Приказ Федеральной налоговой службы от 17 ноября 2010 г. № ММВ-7-3/611@ «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников» (с изменениями и дополнениями)

Приказ Федеральной налоговой службы от 16 сентября 2011 г. № ММВ-7-3/576@ «Об утверждении Порядка представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога и сумме налога на доходы физических лиц»

Приказ Минфина РФ и МНС РФ от 13 августа 2002 г. № 86н/БГ-3-04/430 «Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей»

Приказ МНС РФ от 1 ноября 2000 г. № БГ-3-08/379 «Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц» (с изменениями и дополнениями)

Приказ Федеральной налоговой службы от 28 сентября 2010 г. № ММВ-7-8/469@ «Об утверждении Порядка изменения срока уплаты налога и сбора, а также пени и штрафа налоговыми органами» (с изменениями и дополнениями)

Приказ Минфина РФ от 21 декабря 2011 г. № 180н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации» (с изменениями и дополнениями)

Приказ Федеральной налоговой службы от 16 декабря 2011 г. № ММВ-7-3/928@ «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых в электронном виде и порядка ее заполнения»

Приказ МНС РФ от 27 июля 2004 г. № САЭ-3-04/440@ «О форме налогового уведомления на уплату налога на доходы физических лиц»

Письмо УФНС России по г. Москве от 18.06.2012 № 20-14/52818@) // Московский налоговый курьер. 2012. № 19-20.

Соглашение о взаимодействии и взаимном информационном обмене Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии и Федеральной налоговой службы (утв. ФНС РФ, Росреестром 03.09.2010 № ММ27-11/9/37) // Вестник Росреестра. № 3. 2010.

Письмо ФНС России от 22.03.2013 № БС-4-11/4992 «О печати налоговых уведомлений по имущественным налогам и представлении отчета в 2013 году» // СПС «КонсультантПлюс».

Судебная практика

Постановление Конституционного Суда РФ от 01.03.2012 № 6-П «По делу о проверке конституционности положения абзаца второго подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой Уполномоченного по правам человека в Российской Федерации» // Российская газета. № 64. 23.03.2012.

Постановление Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 № 1798/10 по делу № А71-3574/2009-А31 Заявление о признании недействительным решения налогового органа в части начисления пеней по НДФЛ и штрафа удовлетворено, так как оплата дополнительных дней отдыха одному из родителей для ухода за детьми-инвалидами как иная выплата, осуществляемая в соответствии с действующим законодательством, в силу пункта 1 статьи 217 НК РФ обложению налогом на доходы физических лиц не подлежит, что исключает начисление пеней и штрафа. // Вестник ВАС РФ. № 9. Сентябрь. 2010.

Постановление ВС РФ от 27.12.1991 № 2123-1 (ред. от 30.12.2012) «О распространении действия Закона РСФСР «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС» на граждан из подразделений особого риска» // Ведомости СНД и ВС РСФСР. 23.01.1992. № 4. Ст. 138.

Научная и учебная литература

Артемьева, А.Н. Обложение имущества граждан: проблемы и пробелы / А.Н. Артемьева // Налоговая политика и практика. 2012. № 2. С. 18-21.

Брызгалин А.В. Законодательство субъектов РФ о налогах и сборах (региональное законодательство о налогах) // Налоги и финансовое право. 2011. № 10. С. 40 - 42.

Брызгалин А.В., Кудреватых С.А. К вопросу о формировании налогового права как подотрасли финансового права // Государство и право. 2010. N 6. С. 61.

Брызгалин А.В., Щербакова Е.С., Федорова О.С., Харалгина О.Л., Королева М.В., Вятчинова Т.И., Ефремова Е.С. Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2011 год // Налоги и финансовое право. 2010. № 11. С. 15.

Брызгалин А.В., Королева М.В., Федорова О.С., Аникеева О.Е., Короткова Д.В., Пичугин А.В., Бортников С.П., Ильиных Д.А., Викторова Н.Г., Кинсбурская В.А., Арапчор О.М., Малышева И.С. Новое в налоговом администрировании в 2012 году. Новое в налогообложении в 2012 году // Налоги и финансовое право. 2012. № 1. С. 37 - 293, 298 - 348.

Винницкий Д.В. Субъекты налогового права. М., 2010. С. 51; Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Юристъ, 2003. С. 100.

Голодова, Ж.Г. Трансформация налога на имущество физических лиц в России: предпосылки и направления / Ж.Г. Голодова, Ю.С. Голодова // Финансы. 2013. № 3. С. 42-46.

Дегтярева Г. Обязанность доказывания в налоговых спорах // Российская юстиция. (2011. № 2. ( С. 14-18.

Демин А.В. Актуальные вопросы налогового права. Налоги. Сборы. Принципы налогообложения. ( Красноярск, 2011. ( 485 с.

Ефремов Л. Порядок судебного разрешения налоговых споров в США // Хозяйство и право. ( 2012. ( № 4. ( С. 105-109.

Затулина Т.Н. Конституционно-правовой аспект регулирования

налоговой системы Российской Федерации // Гражданин и право. ( 2009. ( № 12. ( С. 52-59.

Захарьин В.Р. Заработная плата в коммерческих организациях и бюджетных учреждениях. ( Проспект, 2009. ( 296 с.

Иванова В.Н. О возможности использования элемента правовой материи «юридическая конструкция» для формирования законодательной дефиниции «юридическая конструкция налога» с целью выражения юридической сущности налога в Налоговом кодексе Российской Федерации // Законодательная дефиниция: логико-гносеологические, политико-юридические, морально-психологические и практические проблемы: Материалы Международного «круглого стола» (Черновцы, 21 - 23 сентября 2006 г.) / Под ред. В.М. Баранова, П.С. Пацуркивского, Г.О. Матюшкина. Н. Новгород, 2007. С. 854.

Иванова В. Налоговые льготы и налоговые освобождения в юридической конструкции налога // Публичные финансы и налоговое право: ежегодник. Вып. 1: Современные проблемы финансового и налогового права стран Центральной и Восточной Европы / Под ред. М.В. Карасевой (Сенцовой). Воронеж: ВГУ, 2012. С. 225.

Как рассчитывается транспортный налог для физических лиц? // «Элтронный журнал «Азбука права». 2014.

Карасева М.В. Бюджетное и налоговое право России (политический аспект). (М. Политиздат, 2012. ( 325 с.

Кашин А.В., Абрамов М.Д. Еще раз о путях совершенствования налоговой системы России // Налоги и налогообложение. 2012. № 11. С. 34.

Клейменова М.О. Налоговое право: учебное пособие. ( М.: Московский финансово-промышленный университет «Синергия», 2013. ( С. 105-115.

Кузнецов А.В. Перспективы изменения системы уплаты налога

на доходы физических лиц // Налоговая политика и практика. ( 2009. ( № 8. ( С. 24-27.

Кузнеченкова В.Е. Налоговая система России и принципы ее построения // Финансовое право. ( 2012. ( № 3. ( С. 29-33.

Кучеров И.И. К вопросу о юридических конструкциях налогов и сборов // Финансовое право. 2010. № 1. С. 23.

Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. М.: УКЦ ЮрИнфоР, 2011. С. 121.

Кузнеченкова В.Е. Налоговая система России и принципы ее построения // Финансовое право. ( 2004. ( № 3. ( С. 29-33.

Кучеров И.И. Объект налога как правовое основание налогообложения // Финансовое право. ( 2009. ( № 1. ( С. 11.

Мошкова, Т.Г. Работа в муниципальных образованиях с налогом на имущество физических лиц / Т.Г. Мошкова, Е.В. Макарова // Финансы. 2009. № 2. С. 28-29.

Лермонтов Ю. Налоговая политика на 2014 - 2016 годы // Российский бухгалтер. 2013. № 8. С. 11 - 32.

Межуева Т.Н. Зарплата: учет, налоги. ( М.: Гросс-Медиа, РОСБУХ, 2011. ( 457 с.

Налоговая политика России: проблемы и перспективы / Под ред. И.В. Горского. М., 2003. ( 456 с.

Налоги и налогообложение / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. 7-е изд. СПб., 2012. 528 с.

Налоги и налогообложение: теория и практика: Учебник для вузов / В.Г. Пансков. М., 2011. 481 с.

Орлова О.Е. Новое в налогообложении физических лиц // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. 2013. № 12. С. 61 – 68.

Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов (одобрено Правительством РФ 30.05.2013) // СПС «КонсультантПлюс».

Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов (одобрено Правительством РФ 07.07.2011) // Социальный мир. № 35. 19-25.09.2011.

Павленко С.П. Некоторые проблемы определения объекта налогообложения по налогу на доходы физических лиц в России и за рубежом // Финансовое право. ( 2010. ( № 5. ( С. 37-39.

Павленко С.П. Правовое регулирование налога на доходы физических лиц: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. М.: ВГНА Минфина России, 2010. С. 9 - 10.

Петрова Г.В. Налоговое право. ( М.: Спутник +, 2012. (196 с.

Пепеляев С.Г. Налоговое право. ( М.: Альфа, 2012. ( 381 с.

Пичугин, А.В. Реструктуризация налога на имущество физических лиц / А.В. Пичугин // Молодой ученый. 2010. № 3. С. 124-126.

Практическая налоговая энциклопедия /Под ред. Брызгалина А.В. Том 2 Бухгалтерский учёт налогов. ( М.: Налоги и финансовое право, 2012. ( 682 с.

Разгулин С.В. О содержании понятия «налог». Установление элементов налогообложения // СПС «КонсультантПлюс».

Сандырев Г.Г. Особенности юридических конструкций налогов с физических лиц // Финансовое право. 2012. № 2. С. 26 - 30.

Семенихин В.В. Земельный налог для физических лиц - снижение налоговой базы, льготы, уведомление, ответственность // Налоги. 2013. № 24. С. 11 - 16.

Соловьев И. Организация борьбы с налоговыми правонарушениями и преступлениями в зарубежных странах // Налоги. ( 2009. ( № 2. ( С. 63-64.

Соловьева Н.А. Соотношение налоговых вычетов и налоговых льгот // Вестник Воронежского государственного университета. Серия «Право». 2009. № 1 (6). С. 311 - 312.

Соловьева Н.А. Налогообложение доходов физических лиц: основные направления налоговой политики // Финансовое право. 2012. № 8. С. 35 - 37.

Тепляков А.Б. 12 100 бухгалтерских проводок с комментариями. М.: Гросс-Медиа, РОСБУХ, 2012. ( 458 с.

Терехина А.П. Система и принципы налогообложения доходов физических лиц в наиболее развитых странах // Финансовое право. 2010. № 11. С. 36 - 39.

Толстопятенко Г.П., Федотова И.Г. Налоговое право США. Терминология. – М.: Анкил, 2006. (186 с.

Фомичёва Л.П. Особенности составления годовой бухгалтерской отчетности коммерческой организации, начиная с 2011 г. ( Система ГАРАНТ, 2012.

Чухнина Г.Я., Голованова В.С. Совершенствование налогообложения доходов физических лиц // Финансы. Бухгалтерский учет. Вестник Волгоградского государственного университета. ( 2011. ( № 1. (С. 58-60.

Шабанская Т.О. Налог на доходы физических лиц

(перспективы развития законодательства) // Законодательство. ( 2011. ( № 9. ( С. 44-49.

Шакиров Н. Оптимизация налоговой системы // Вопросы экономики. ( 2009. ( № 9. ( С. 55-62.

Шувалова Е.Б. Налоговые системы зарубежных стран. – М.: ЕАОИ, 2010. – 134 с.

Чевычелов В.В. К вопросу о понятии юридической конструкции // Государственная власть и местное самоуправление. 2012. № 11.

Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. ( М., 1999. ( 319 с.

[Электронный ресурс]. ( Режим доступа: irs.gov/newsroom/article/0,,id=187825,00.html

[Электронный ресурс]. ( Режим доступа: en.wikipedia.org/wiki/Income_tax_in_the_United_States

[Электронный ресурс]. ( Режим доступа: en.wikipedia.org/wiki/Taxation_in_France#Taxes

[Электронный ресурс]. ( Режим доступа: URL: http:// www.gks.ru/ bgd/ regl/ b12_01/ IssWWW.exe/ Stg/ d03/ 2-6.-1-2.htm.

[Электронный ресурс]. ( Режим доступа: URL: http://www.nalog.ru/nal_statistik/sprav_analit/budjet.

[Электронный ресурс]. ( Режим доступа: URL: http:// www1.minfin.ru/ common/ img/ uploaded/ library/ 2010/ 05/ ONNP_20100526_odobr.doc.

[Электронный ресурс]. ( Режим доступа: URL: http:// www1.minfin.ru/ common/ img/ uploaded/ library/ 2009/ 06/ Osnovnye_ napravleniya_ nalogovoy_ politiki_ Rossiyskoy_ Federatsii_ na_ 2010_ god_i_ planovyy_ period_ 2011_i_ 2012_godov.doc.

[Электронный ресурс]. ( Режим доступа: URL: http:// www.gks.ru/ free_doc/ new_site/ population/ urov/ urov_51kv.htm.

[Электронный ресурс]. ( Режим доступа: URL: http:// www.gks.ru/ free_doc/ new_site/ population/ urov/ urov_31kv.htm.

Tax Law Design and Drafting/Editor: Victor Thuronyi. Vol. 2. International Monetary Fund, 1998 // URL: http://www.imf.org/ external/ pubs/ nft/ 1998/ tlaw/ eng/ index.htm.