Конституционно-правовые основы налоговых отношений в Российской Федерации

ВВЕДЕНИЕ 3

1. НАЛОГОВЫЕ СИСТЕМЫ: ИСТОРИЧЕСКИЙ ЭКСКУРС И ПРИНЦИПЫ ПОСТРОЕНИЯ 6

1.1 Исторические предпосылки развития налоговой системы 6

1.2 Исследование принципов построения налоговых систем 32

Выводы 49

2. КОНСТИТУЦИОННО-ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ В РФ 51

2.1 Понятие, сущность и функциональное значение налогов и сборов в механизме государственного управления 51

2.2 Особенности налоговых правоотношений как объекта конституционно-правового регулирования 69

2.3 Конституционно-правовой статус субъектов налоговых правоотношений 77

Выводы по 2 главе 94

3. НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА НА СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ: ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ 98

3.1 Современное состояние налоговой системы России 98

3.2 Развитие налоговой системы в России на современном этапе 123

Выводы 127

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 128

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 130

В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства.

Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

Рациональное построение налоговой системы, эффективность действия налогового механизма - залог экономического благополучия государства.

Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что за последнее десятилетие налоговая система России претерпевала и продолжает претерпевать существенные изменения. Появился новый налог на прибыль - с низкой ставкой и без льгот, появились специальные налоговые режимы - в первую очередь, для малого бизнеса. Был отменен налог с продаж. Огромную долю доходов бюджета стали формировать вновь введенные налоги с минерально-сырьевого сектора - пожалуй, одни из немногих налогов, ставки которых были существенно повышены в ходе налоговой реформы. Положительным результатом развития налоговой системы также является признание международных налоговых обязательств российскими налоговыми органами и расширение числа соглашений об избежании двойного налогообложения.

Вместе с этим были усовершенствованы порядок налогообложения операций с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами, налогообложения добычи нефти для стимулирования разработки новых месторождений и полного использования потенциала уже разработанных, система взимания акцизов и экспортных пошлин на нефтепродукты.

Объект исследования: система налоговых отношений в РФ.

Предмет исследования: процесс конституционно-правовых отношений регулирующих налоговые отношений в РФ.

Цель исследования: изучение конституционно правовых основ налоговых отношений в Российской Федерации.

Задачи исследования:

- определить исторические предпосылки развития налоговой системы;

- исследовать принципы построения налоговых систем;

- охарактеризовать понятие, сущность и функциональное значение налогов и сборов в механизме государственного управления;

- проанализировать особенности налоговых правоотношений как объекта конституционно-правового регулирования;

- изучить конституционно-правовой статус субъектов налоговых правоотношений;

- дать характеристику современного состояния налоговой системы России;

- рассмотреть развитие налоговой системы в России на современном этапе.

Теоретическая база исследования: фундаментальный вклад в развитие теории и практики конституционных основ налогообложения внесли такие ученые, как Вознесенский Э.А., Горский И.В., Гусев Л.И., Князев В.Г., Окунева Л.П., Павлова Л.П., Пансков В.Г., Пепеляев С.Г., Поляк Б.Г., Родионова В.М., Романовский М.В., Синельников С.Г., Шаталов С.Д., Черник Д.Г., Юткина Т.Ф. и другие, а также зарубежные исследователи П. Самуэльсон, К. Макконнелл, С. Брю, Джефри Дж. Сакс. Бен Дж. М. Герра и т.д.

Методологической основой исследования явились труды отечественных ученых экономистов и специалистов-практиков, а также нормативные, инструктивные и законодательные документы, бухгалтерские (финансовые) документы исследуемого предприятия.

Магистерская диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и литературы.

В России слабое развитие малого бизнеса тормозится высокой налоговой нагрузкой, несовершенством налогового законодательства, подвергающегося постоянному изменению, проблемами с применением специальных налоговых режимов, отсутствием компетенции у муниципальных властей по установлению отдельных элементов налогообложения. Решение всех этих вопросов зависит не только от федеральных властей, но и от местных и региональных, которые должны принимать активное участие в поддержке малого бизнеса.

Масштабы уклонения от налогообложения уже давно приняли угрожающий характер для российской экономики, и пока государством не будут установлены более жесткие меры ответственности за налоговые нарушения, бюджет будет недополучать огромные суммы средств. В ряде зарубежных стран за умышленную неуплату налогов штрафы гораздо выше обычных, совершенных в результате технической ошибки или неграмотности бухгалтера.

Цель развития налоговой системы и реформирования налогового законодательства заключается в увеличении поступлений налогов в бюджетную систему, снижении административных издержек исполнения налогового законодательства государственных органов и налогоплательщиков, формировании доходов бюджетов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований за счет собственных источников, расширении налоговых полномочий законодательных субфедеральных органов власти и представительных органов местного самоуправления, уточнении видов налогов и сборов, специальных налоговых режимов, формирующих систему налогов и сборов Российской Федерации, в удовлетворении потребностей бюджетного законодательства.

Таким образом, со времени появления налогов проблема совмещения интересов государства и прав налогоплательщиков стоит на первом месте. Государство стремится максимально пополнить казну, а налогоплательщик стремится защитить свои интересы, добиваясь, чтобы налоговый гнет был минимальным и не губил интереса к предпринимательству.

В результате можно сделать вывод, что налоговая система России будет претерпевать постоянное обновление правовых и законодательных актов.

Нормативно-правовые акты

1. Конституция Российской Федерации с комментариями для изучения и понимания / под ред. Л. Ш. Лозовского, Б. А. Райзберга. М.: Инфра-М, 2011.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 1) от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (в ред. от 28.07.2012)

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 2) от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 25.12.2012)

4. Бюджетный кодекс Российской Федерации (по сост. на 16 мая 2011 г.). М.: Омега-Л, 2011.

5. Гражданский кодекс Российской Федерации: части первая, вторая, третья и четвертая (по сост. на 10 июля 2011 г.). М.: Эксмо-Пресс, 2011.

6. Федеральный закон от 28.11.2009 N 283-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" // Российская газета. 2009. N 227.

7. Определение Верховного Суда Российской Федерации от 4 августа 1994 г. // Бюллетень Верховного Суда Российской Федерации. 1994. N 10. (Между тем прокурор, обратившийся в суд с заявлением в порядке ст. 41 ГПК, стороной по делу не является: обращаясь с заявлением в суд в защиту прав и охраняемых законом интересов других лиц, прокурор в такой форме осуществляет свое участие в гражданском процессе.)

8. Определение Верховного Суда Российской Федерации от 10.04.2012 N 16-В11-25 // СПС "КонсультантПлюс".

9. Определение судебной коллегии по гражданским делам Московского городского суда от 10 февраля 2011 г. N 33-3543/11 // СПС "Гарант".

10. Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 08.02.2007 N 381-О-П "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества "Ростелеком" на нарушение конституционных прав и свобод положениями пунктов 5 и 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации и части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации" // Вестник Конституционного Суда Российской Федерации. 2007. N 5.

11. Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 17.12.1996 N 20-П "По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 года "О федеральных органах налоговой полиции" // Российская газета. 1996. N 247.

12. Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 24.01.2006 N 9-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Шаганца Гарика Айрапетовича на нарушение его конституционных прав частью первой статьи 333 Гражданского кодекса Российской Федерации" // СПС "КонсультантПлюс".

13. Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 13.03.2008 N 5-П "По делу о проверке конституционности отдельных положений подпунктов 1 и 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан С.И. Аникина, Н.В. Ивановой, А.В. Козлова, В.П. Козлова и Т.Н. Козловой" // Российская газета. 2008. N 64.

Литература

14. Александров, И. М. Налоги и налогообложение: учебник. М.: Дашков и Ко, 2012.

15. Беложбецкий И.А. Финансовый контроль и новый хозяйственный механизм. М.: Финансы и статистика, 1989.

16. Братухина, О. А. Методология, методика и практика исчисления налогов: учеб. пособие. Ростов н/Дону: Феникс, 2012.

17. Брыкова, Н. В. Налоги: учеб. пособие. М.: Академия, 2013.

18. Вещунова, Н. Л. Налоги. Интенсивный курс. М.: Рид Групп, 2013.

19. Винницкий Д.В. Метод налогово-правового регулирования // Российский юридический журнал. Екатеринбург: Изд-во Уральского ун-та, 2003. N 2. С. 14.

20. Владыка М. В., Тарасова В.Ф., Сапрыкина Т.В. Сборник задач по налогам и налогообложению: учеб. пособие. М.: Кнорус, 2013.

21. Голик, Е. Н. Налоги и косвенное налогообложение: учеб. пособие. М.: Мини Тайп, 2013.

22. Гончаренко, Л. И. Налоговое администрирование: учеб. пособие. М.: Кнорус, 2013.

23. Горина Г. А., Косов М. Е. Специальные налоговые режимы: учеб. пособие. М.: Юнити-Дана, 2013.

24. Дадашев А. З., Базилевич О.И. Налоги и налогообложение. Практикум: учеб. пособие. М.: Вузовский учебник: Инфра-М, 2013.

25. Дмитриев А.В., Кудрявцев В.Н., Кудрявцев С.В. Юридическая конфликтология. Часть I: Введение в общую теорию конфликтов. М.: Центр конфликтологических исследований РАН, 1993.

26. Дорофеева Н. А., Брилон А.В., Брилон Н.В. Налоговое администрирование: учебник. М.: Дашков и Ко, 2012.

27. Евстигнеев, Е. Н. Налоги и налогообложение: учеб. пособие. СПб.: Питер, 2013.

28. Жеребин В.С. Проблемы правовой конфликтологии: Дис... д-ра юрид. наук. Нижний Новгород, 2001.

29. Жидкова Е. Налоговые системы: исторический экскурс и российские проблемы // Общество и экономика, 2013. № 11-12. С. 189 – 198.

30. Захарьин, В. Р. Налоги и налогообложение: учеб. пособие. М.: Форум: Инфра-М, 2013.

31. Иванов Ю. Б., Майбуров И.А., Агарков Г.А. Налоговые реформы: теория и практика: монография. М.: Юнити-Дана, 2012.

32. Иванова В.Н. О системном подходе к пониманию правовых категорий "юридическая конструкция налога", "система налогообложения" и "налоговая система" // Законодательство и экономика. М., 2004. N 6. С. 69 - 73.

33. Иванова О.В., Нарозников Н.К., Рыбаков В.А., Трунцевский Ю.В. Деликтная ответственность налоговых органов. М.: Академия экономической безопасности МВД России, 2003..

34. Караваева И.В, Налоговая политика в ХХ столетии // ЭКО. 2013. № 8. С. 117–33.

35. Караваева И.В. Направления и причины современных налоговых реформ // Финансы. 2012. № 10. С. 26–28.

36. Карасева М.В. Налоговый процесс - новое явление в праве // Хозяйство и право. 2003. N 6. С. 53 - 61.

37. Кисилевич Т. И. Практикум по налоговым расчетам: учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2008.

38. Косарева Т. Е., Юринова Л.А., Баранова Л.Г. Налогообложение организаций и физических лиц: учеб. пособие. М.: Бизнес-Пресса, 2012.

39. Косов М. Е., Крамаренко Л. А. Налоги и налогообложение: учеб. пособие. М.: Юнити-Дана, 2013.

40. Косов М. Е., Крамаренко Л. А. Налогообложение предпринимательской деятельности: теория и практика. М.: Юнити-Дана, 2012.

41. Косов М. Е., Майбуров И. А., Ушак Н. В. Теория и история налогообложения: учеб. пособие. М.: Юнити-Дана, 2012.

42. Крохина Ю.А. Юридический конфликт в финансовой сфере: причины, сущность и процедуры преодоления // Журнал российского права. М., 2003. N 9. С. 68 - 76.

43. Кузнецова, В. А. Налогообложение физических лиц: практ. пособие. М.: Дело и Сервис, 2013.

44. Лазарев Б.М. Компетенция органов управления. М.: Юридическая литература, 1972.

45. Майбуров, И. А. Налоги и налогообложение: учебник. М.: Юнити-Дана, 2012.

46. Миллер А.Е.Исследование принципов построения налоговых систем // Вестник Омского университета. Серия «Экономика». 2012. № 3. С. 5–9.

47. Молчанов С.С. Налоги, расчет и оптимизация. – М.: Эксмо, 2012.

48. Мышляев Н.П. Теоретические и прикладные основы административной деликтологии: Автореф. дис... д-ра юрид. наук. М., 2004.

49. Налоги и налогообложение: учебник / под ред. Д. Г. Черника. М.: Юнити-Дана, 2012.

50. Налоги и налогообложение: учебник / под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской. СПб.: Питер, 2012.

51. Налоги и налогообложение: Учебник / Под ред. Т.Ф. Юткиной. - М.: Инфра-М, 2012.

52. Налоговая схема России: справочник / сост. А. Ю. Денисова. М.: Дело и сервис, 2013.

53. Налоговое право России: Учебник / Под ред. И.И. Кучерова. - М.: ЮрИнфо Р, 2008.

54. Основные направления налоговой политики на 2012-й год и на плановый период 2013-го и 2014-го года. - URL: http://www.heritage.org/research/Taxes/bg

55. Основы применения кибернетики в правоведении. М., 1997.

56. Официальный сайт газеты Ведомости. - URL: http://www.vedomosti.ru

57. Официальный сайт Министерства Финансов РФ. - URL: http://www.minfin.ru

58. Официальный сайт Федеральной налоговой службы. - URL: http://www.nalog.ru

59. Официальный сайт Федеральной службы государственной статистики. - URL: http://www.gks.ru

60. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение: теория и практика: учебник. М.: Юрайт, 2013.

61. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебник. – М.: Финансы и статистика, 2008.

62. Паскачев А.Б. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - Высшее образование, 2008.

63. Петрова Г.В. Налоговые отношения: теория и практика правового регулирования: Дис... д-ра юрид. наук. М., 2003. С. 77 - 79.

64. Президент РФ. Послание Федеральному Собранию Российской Федерации.

65. Проблемы налоговой реформы в современной России // Финансовый бизнес. 2013. № 3. С. 2–6.

66. Самохвалов А., Куникеев Б. Об основных тенденциях и результатах налоговой политики // Финансист. 2013. № 3. С. 42–48.

67. Скрипниченко В. А. Налоги и налогообложение: учеб. пособие. СПб.: Питер, 2012.

68. Староверова О.В. Процессуальное налоговое правоотношение: понятие и характерные особенности // Закон и право. М., 2004. N 8. С. 27).

69. Сырых В.М. Метод общей теории права: Дис. в форме науч. докл. д-ра юрид. наук. М., 1995.

70. Финансы: Учебник / Под ред. Л.А. Дробозиной. М.: ЮНИТИ, 2013.

71. Худойкина Т.В. Юридический конфликт (теоретико-прикладное исследование): Дис... д-ра юрид. наук. Нижний Новгород, 2002.

72. Шорина Е.В. Контроль за деятельностью органов государственного управления в СССР. М.: Наука, 1981.

73. Шохин С.О. Тенденции развития финансового права: истоки и современность // Финансовое право. М., 2003. N 2. С. 5 - 7.

74. Шторгин С.И. Налоговая система должна быть простой, но не примитивной // Налоги и налогообложение. – 2008. – №6. – С. 145-157.

75. Юридический конфликт: процедуры разрешения (Юридическая конфликтология. Часть III) / Отв. ред. В.Н. Кудрявцев. М.: ИГП РАН, 1995.

76. Юридический конфликт: сферы и механизмы (Юридическая конфликтология. Часть II) / Отв. ред. В.Н. Кудрявцев. М.: ИГП РАН, 1994.

77. Юридический энциклопедический словарь / Под ред. А.Я. Сухарева. 2-е доп. изд. М.: Советская энциклопедия, 1987. С. 86.

78. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: учебник. Изд. 2-ое, перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М. – 2008.